آیا می توان از حسابرسان داخلی برای کمک مستقیم به حسابرس خارجی برای اهداف حسابرسی استفاده کرد؟
آیا میتوان از حسابرسان داخلی برای کمک مستقیم به حسابرس خارجی برای اهداف حسابرسی استفاده کرد؟ این پرسشی بسیار مهم و حیاتی است. استاندارد بین المللی حسابرسی ( (ISA) 610)، در سال ۲۰۱۳ بازنگری شد و در نهایت با نگاهی جدید منتشر شد. این استاندارد بر آن است که آیا حسابرس خارجی میتواند از کارکرد حسابرسی داخلی برای اهداف حسابرسی استفاده کند یا خیر؟
این موضوعی بسیار مهم بوده و از اهمیت زیادی در روند کاری برخوردار است. اگر یک حسابرس داخلی بتواند برای رسیدن به یک نتیجۀ نهایی به حسابرس خارجی کمک کند آیا منافع سازمان به خطر میافتند؟ یا آن که حقیقتی دچار ایراد میشود؟ پاسخ به تمامی این پرسشها را میتوانید بعد از خواندن این مقاله بدست آورید. (بخش اول )
حسابرسان خارجی و داخلی
بسیاری از کارهای انجام شده توسط حسابرسی داخلی شرکت می تواند با کارهایی که توسط حسابرس خارجی انجام می شود، به ویژه در زمینههای مربوط به ارزیابی فرآیندهای کنترل، همپوشانی داشته باشند.در این روند این احتمال وجود دارد که در انجام کارهای دقیق ارزیابی و بررسی چارچوب کنترل داخلی شرکت، حسابرس داخلی اقدامات مربوط به کنترلهای مالی حسابرسی خارجی را هم انجام دهد.
به این ترتیب، حسابرس خارجی به جای اینکه این رویهها را تکرار کند ممکن است به کار انجام شده توسط حسابرس داخلی اعتماد کند و از بررسی مجدد تمامی این موارد سرباز بزند.
رویکرد کلی مقاله: کمک مستقیم حسابرس داخلی به حسابرس خارجی
در حقیفت این مقاله بر ارائه کمک مستقیم توسط حسابرسان داخلی متمرکز بوده و از نظر تاریخی موضوع بسیار بحث برانگیزی به شمار میرود. حسابرسی خارجی کارمندانی از نهاد اقتصادی مستقل هستند که در صورت کمک مستقیم توسط حسابرسان داخلی ممکن است با چالشهایی از جمله تهدید استقلال کاری مواجه شوند.
این روند میتواند در برخی از موارد حتی به گزارشهای اشتباه هم ختم شود. از طرف دیگر این روند اگر به صورت سالم اجرا شود هر کدام از افراد (حسابرس داخلی و خارجی) کار خود را به درستی انجام دهند، امتیازهای مثبتی هم دارد. مزایای زیر نشانگر امتیازات کمک مستقیم حسابرس داخلی به حسابرس خارجی است.
- از طریق گفتگوی موثر بین حسابرسان خارجی و داخلی رابطه تقویت شده ای به وجود خواهد آمد.
- با آگاهی از حسابرسان داخلی، حسابرس خارجی میتواند اطلاعات بیشتری را در مورد نهاد مورد نظر کسب کند.
- حسابرس خارجی میتواند از حسابرسان داخلی استفاده کرده تا به مباحثی که در آنها به اندازۀ کافی اطلاعات ندارد مسلط شود.
- آشنایی با روند حسابرسی داخلی میتواند موجب شود تیم حسابرسی خارجی روی مهمترین موارد حسابرسی سازمان یا نهاد متمرکز شود.
اگر در سازمان یا نهادی قوانینی برای عدم این کمک رسانی وجود نداشته باشد. میتوان از این روش برای سرعت بخشیدن به تمامی کارها بهره برد به یاد داشته باشید که بسیاری از نهادها و سازمانها حتی از حسابرسان داخلی برای صلاحیت سنجی حسابرسی خارجی استفاده میکنند. در برخی از مواقع هم ممکن است این روند کاملاً عکس بوده و یک حسابرسی خارجی برای تأیید صلاحیت یک حسابرس داخلی استخدام شود.
چه زمانی می توان از حسابرسان داخلی برای کمک مستقیم استفاده کرد؟
حسابرس خارجی در حین انجام مسئولیتهای خود باید تصمیم بگیرد که آیا در شرایط استفاده از حسابرسی داخلی برای کمک مستقیم هست یا خیر. برای این تصمیم شخص باید تعدادی از مراحل مهم را شناسایی کند و نسبت به آنها نیاز و یا عدم نیاز خود به کمک مستقیم را به مدیران اصلی گزارش دهد. همچنین حسابرس خارجی باید میزان کمک از حسابرس داخلی را تعیین کرده و از آن تجاوز نکند. کمک مستقیم حسابرس داخلی به حسابرس خارجی موضوعی بسیار قابل بحث بوده و به راحتی نمیتواند در مکانهای مختلف و شرایطهای گوناگون از آن بهره برد.
این مراحل عبارت اند از:
- منع قانونی
حسابرسان خارجی ممکن است طبق قانون یا مقررات از کمک مستقیم از حسابرسان داخلی منع شود. بنابراین، اولین کار درک قانون یا مقررات حوزه قضایی است که حسابرس در آن فعالیت میکند.
به عنوان مثال
در انگلستان ، شورای گزارشگری مالی (FRC) حسابرسان خارجی را از استفاده از حسابرسان داخلی به عنوان “کمک مستقیم” اعضای تیم حسابرسی به منظور تقویت اصل استقلال حسابرس منع می کند. در نتیجه دستورالعملهای مربوط به کمک مستقیم هیچ کارایی در این قسمت نخواهد داشت.
- ارزیابی و اهمیت تهدیدات به هدف حسابرسان داخلی
این مورد به عنوان یک عنصر مهم در قضاوت حسابرس خارجی در مورد اینکه آیا حسابرسان داخلی میتوانند مستقیماً کمک کنند در نظر گرفته میشود. عینیت به عنوان توانایی انجام وظایف بدون تعصب، تضاد منافع یا نفوذ غیرمستقیم دیگران برای قضاوت حرفه ای تلقی میشود.
عوامل زیر برای ارزیابی عینی بودن حسابرس خارجی مرتبط هستند:
لازم به ذکر است که هدف اصلی در اینجا ارزیابی تهدیدات برای عینیت است. اولین فاکتور را به عنوان مثال در نظر بگیرید اگر شواهدی نشان دهد که وضعیت سازمانی عملکرد حسابرسی داخلی از عینیت حسابرسان داخلی پشتیبانی میکند ، حسابرس خارجی با استفاده از کمک مستقیم حسابرسان داخلی احساس راحتی بیشتری کرده و اطلاعات خود را به راحتی گسترش میدهد. شرایط زیر احتمالاً از عینیت حسابرسان داخلی پشتیبانی می کند:
- عملکرد ممیزی داخلی به کسانی که مأموریت اداره سازمان را دارند گزارش می شود.
- – عملکرد حسابرسی داخلی وظایف مدیریتی یا عملیاتی ندارد که خارج از عملکرد حسابرسی داخلی باشد.
- – حسابرسان داخلی اعضای ارگانهای حرفه ای مربوطه هستند که آنها را ملزم به رعایت استانداردهای حرفه ای در مورد عینیت می کند.
